在大数据这类新兴信息时代的诈骗之下，税收征管的器具一直在不断地升级，况兼因为这个原因激勉了税收征管方式的变革，从曩昔传统的“教唆管税”调节为了“信息管税”。

数字措置表面以为，信息时代以及它的运行系统在政府部门改造里的难题作用，不只体目下把信息时代引入具体部门（边界）后所带来的管制器具的普及以及业务历程的重新打造上。

主要体目下政府多个部门以及跨边界的这种协同措置才调，还有对全社会全体经济资源进行优化树立的才调。

能否更好地为微不雅企业的经济行为提供做事，这是体现数字政府确立能否展现其器具感性的难题场面。

论文从数字措置表面这个角度启航，把企业盈余管制步履算作分析措置机制的开首，去筹议在宏不雅环境当中，大数据税收征管对微不雅企业步履的措置死心以及它的影响机制。

拿 2010 年到 2019 年沪深的 A 股上市公司算作筹议对象，把金税三期的实施算作访佛当然实验，搭建许多期双重差分模子，通过履行数据来锻练大数据税收征管对企业盈余管制步履产生的影响。

【数字政府确立】

近些年来，像东谈主工智能、大数据、云筹画这类的新一代信息时代发展得很快，促使各个行业和数字化进行了深度的交融。

在这么的布景当中，各个国度也渐渐启动推出政府进行数字化转型的政策啦。为了能抢到引颈全球数字政府转型的先头上风，英国和好意思国最早在 2012 年就一个接一个地推出了政府的数字政策呢。

之后呀，韩国、日本还有新加坡皆链接启动搞数字化政府的行动啦。在 2015 年的时候，我们国度的国务院颁布了《促进大数据发展行动摘录》，这就意味着我国政府数字化转型的启动啦。

与此同期，学术界针对数字政府确立伸开了强横的筹议。在普及政府服从这方面，Rose 等东谈主（2015）以为，像大数据这类数字时代的诈骗能够优化政府运作方式，普及有蓄意服从。

在人人价值这方面呀，Twizeyimana 跟 Aedersson（2019 年）把政府数字化的相干文件给梳理了一遍，他们以为数字政府弘扬人人价值主若是不才面这六个维度体现出来的。

普及人人做事呀，普及行政服从嘞，洞开政府的才调呢，普及谈德步履与专科才调啦，普及对政府的信任和信心哟，普及社会价值和自我价值呗。

在腐化和寻租这块儿，Kennedy 他们（2016 年）以为大数据征管能把传统政府监管应用里存在的一些罪状给改善了，像不够无邪啦、太僵化啦、监管不起作用之类的，相等是那种可能有的寻租以及腐化步履。

不外呢，有些学者以为呀，即便电子政务一直在立异，可政府官员一经能找到赚取非法利润的法子呢（Kochanova 他们，2020 年）。尤其要指出的是，在人人采购过程中，那种串谋或者腐化步履的报答相同是挺高的，尤其是在那些低收入国度。

这就形成了抑遏竞争以及透明度的弘大利益群体啦。若是莫得相应的轨制改造，电子采购不太容易克服企业和政府官员的寻租步履呢。

国内针对数字政府确立的筹议呀，主若是以特定情境里的方位政府以及具体职能部门的政府数字化为基础来伸开筹议的，然后迟缓就形成了方位政府边界下的“安徽方式”（寿志勤等，2019）、“广东教唆”（吴磊，2020）还有浙江教唆（许峰，2020）。

在政府具体的某个边界进行数字化的程度中，像审计（牛艳芳等东谈主，2015 年）、税收（孙开和沈昱池，2015 年）以及当然资源（陈伟等东谈主，2020 年）这些边界，皆取得了一定程度的发展。

数字政府确立在对政府管制器具进行升级以及给政府措置赋予才调的同期，给措置理念、措置方式、措置逻辑等带来了深远的影响。我们国度得赶快鼓吹数字政府确立不断地迭代和升级呀。

信息时代被当成是进行税收征管的器具啦，不外机构和政事环境却莫得随着沿途改动呢。他们以为呀，在信息时代的鼓吹作用下，发展中国度很有必要重新注目一下税收轨制和税务机构确实立呢。

信息时代能改动个体以及企业进行经济运营的样式，这么一来，对税务部门去监控它们的经济运营轨迹，就会产生正面和负面这两种作用。

之后呢，有越来越多的国际的学者启动对发展中国度在税收信息化程度里存在的亮点以及问题进行筹议啦。Brun（2020）以为信息通讯时代的诈骗让发展中国度政府的税收收入加多了，相等是平直税和升值税这方面。

在传导的渠谈这块呀，这种效应是通过把税收笃信资本给减少啦，把政府服从给普及上去（让准确率提高），还有把政企同谋导致的税起源失给减少掉这三个方面来进行传递的。

Kochanova 等东谈主（2020 年）筹议了政府部门的电子报税系统以及电子采购系统，看它们是不是能通过裁减税收遵命资本、普及人人采购竞争力况兼减少腐化，从而普及政府筹集和使用资源的才调。

电子报税系统实施后，税收笃信资本裁减了（像税务官员走访企业的可能性、频率以及行贿发生率等皆能体现）。电子采购系统的死心不太好，只消在那些发展水平高且机构质料好的国度，念念要获取或正在试图获取政府采购合同的企业数目才会加多。

Gallemore 那帮东谈主（2020 年）从政府跟银行这个角度去分析，筹议标明被进行税务审计（也即是公司纳税陈诉表审计）的概率和银行贷款组合的质料是呈正相干关系的。

税务征管对中小企业（SME）的信息环境会产生影响，进而能让银行贷款数目加多。若是银行处于严重的信息不合称弱势状态，或者地区的中小企业遭受 hold-up 问题，那税务审计对银行贷款的影响就会更大。

脚下，国内的学者针对税收征管的信息化筹议正开展得汹涌澎拜。我国的税收征管信息化大约资格了金税一期、金税二期以及金税三期这三个阶段，随即就要迎来金税四期啦。

脚下呢，针对金税一期和金税二期的筹议呀，主若是从政府层面去探讨税收征管信息化给税收征管服从带来的普及呢（高培勇，2006；吕冰洋和郭庆旺，2011）。

对于金税三期的筹议，主要能归纳为纳税效应以及措置效应这两个方面。在纳税效应这块，张克中等（2020）还有吉赟和王贞（2019）皆以为，金税三期的引申把企业所得税的逃税空间给压缩了，让企业的所得税税负提高了。

樊勇跟李昊楠（2020 年）接着筹议后领会，金税三期让纳税不笃信的企业履行税负提高啦，不外能鼓吹税收优惠政策落实下去，让更多合适条款的企业少交税，对企业总的税负没啥明显影响。

李艳他们（2020 年）筹议得出，金税三期实行之后，升值税全体的税负没啥明显变化，不外金税三期的实行让税收征管力度变强了，把企业间的税负差距明显减弱了，还促进了税负的公谈。在措置效应这方面呢，唐博跟张凌枫（2019 年）筹议发现，金税三期把企业的避税步履给扼制住了，让企业的纳税笃信度提高了。

另外，有学者把金税三期的实施算作准当然实验的场景，筹议了大数据税收征管对研发立异、股价崩盘、审计用度、投资服从、融资敛迹等方面的影响，任意拓宽了大数据税收征管的措置效应筹议。

【盈余管制意见厘清与界定】

因为企业里面和外部存在信息不合称的情况，从管制层动机这个角度去界说的盈余管制，在实证筹议中很难对变量进行界定以及具体揣测（Healy 等，1999）。

随简直证筹议捏续发展，目下关联盈余管制意见界说大要能分红以下这些界定视角。

现存的文件里，第一种对于盈余管制的意见界定呢，相同是从管制层在编制和涌现财务报表的时候，有莫得把个东谈主的主不雅价值判断加进去，然后对财务报表所涌现的难题司帐信息产生影响这个角度来启动的。

他以为盈余管制即是管制层通过东谈主为技能，朝着进取（或向下）的标的对司帐盈余进行有策略的调理，让它更合适管制层以及特定利益群体所盼望的盈余水平。

基于这个界说，能分红两种主要的不雅点呢。不雅点一是说盈余管制行为属于一种作秀欺瞒的步履，它体现了管制层为了让企业的盈余信息达到他们我方盼望的水平，在一定程度上偏离了企业信得过的事迹，这是 Goel 和 Thakor 在 2003 年提议的不雅点。

其二以为，因为有合同资本以及信息传递的摩擦，况兼公认司帐准则在企业司帐的行为或事项的阐明、计量以及论说等方面给了管制层一定的解放裁量权，管制层利用个东谈主的实践教唆和价值判断来进行盈余管制，这不是悉数的诈骗作秀步履（Watts 和 Zimmerman，1990）。

是以，在第二种不雅点里，盈余管制是处于偏离企业信得过盈余论说与法律层面的司帐作秀步履之间的那种应酬地带步履（Perols 等，2011）。

第二种界说样式从遵不顺从司帐准则这方面来讲，以为盈余管制即是企业在没违抗司帐准则的条款下，对司帐盈余进行策略性的调理。

在这么的界说之下，存在着两种主要的不雅点呢。其中一种不雅点以为，盈余管制即是企业对司帐准则进行胡乱使用的步履行为呀，是在司帐准则所允许的边界内，挑升志地把账面上的盈余朝着盼望的水平去拉的一个过程哦（Brown，1999）。

其二以为，盈余管制不但能够借助无邪诈骗司帐准则来杀青，还能够通过构建履行行为来进行操控。

现存的文件筹议基本上络续况兼交融了前边对于盈余管制意见的那种相识和判断，盈余管制是一种不会违背司帐财务方面的相干法律法子的步履。

企业管制层在公认司帐准则允许的范围内，有一定的解放裁量权来处理司帐事项或行为。他们凭借自己的管制实践教唆以及价值判断，能够无邪地诈骗司帐预计等关键，或者构建具体的霸术管制行为。

对企业财务论说里的信得过盈余信息作念一定程度的加工处理，以此来杀青餍足自己或者特定利益相干方所盼望的盈余水平的这种步履。

盈余管制行为偶然会对部分司帐信息使用者酿成误导，这对他们的投资有蓄意步履不利。从盈余管制行为在企业履行管制诈骗里的景色来看，能细分红应计盈余管制、信得过盈余管制以及分类调节盈余管制。

其中，应计和分类调节盈余管制呢，主若是管制层借助公认司帐准则所留的解放裁量余步，对司帐盈余方针的涌现策略进行调理（像业务或事项的时刻点选用啦、盈余的结构调理之类的），而信得过盈余管制是通过构建或调理信得过的经济事项以及交游行为，来杀青最终盈余信息涌现方针的。

论文把现存的文件进行了条理上的梳理，先是从数字政府确立以及税收数字化措置这两个板块，对政府数字化措置方面的相干文件伸开了梳理。

接着把见地聚焦在盈余管制的文件筹议头绪上，从盈余管制的意见弄了了和界定这方面启动，还有盈余管制的动机以过头产生的经济后果，进行了系统性且全过程的梳理。终末又聚焦到外部监管之下的盈余管制步履文件的梳理，这即是本论文筹议里的基分内析视角。

很少有文件会同期去探讨应计盈余管制、信得过盈余管制以及分类调节盈余管制这三种盈余管制的样式呢。在严厉的监管之下，企业会去揣测利弊，然后有选用地把这三种盈余管制样式组合起来使用，这是很值得去筹议和探讨的呀（像雷新途等，2019；刘宝华等，2016；宋菲等，2020 这些筹议皆提到了）。